El Tribunal Econ\u00f2mic-Administratiu Central (TEAC), en la seva resoluci\u00f3 de 15 d\u2019octubre de 2025, n\u00fam. 00\/04521\/2022, tracta sobre la validesa d\u2019un requeriment de l\u2019Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria per obtenir informes de due diligence en el marc d\u2019una operaci\u00f3 de compravenda de participacions socials.<\/p>\n\n\n\n
L\u2019Ag\u00e8ncia Tribut\u00e0ria (AEAT), a trav\u00e9s de la Depend\u00e8ncia de Control Tributari i Duaner, va requerir a una gran empresa el lliurament dels informes de due diligence elaborats durant una operaci\u00f3 mercantil. La companyia s\u2019hi va oposar al\u00b7legant (i) manca de motivaci\u00f3 sobre la transcend\u00e8ncia tribut\u00e0ria del requeriment, (ii) car\u00e0cter reservat i confidencial de la informaci\u00f3, emparada per pactes contractuals, (iii) vulneraci\u00f3 del dret a la defensa i a no auto incriminar-se, (iv) aix\u00ed com aplicaci\u00f3 de l\u2019article 93.5 de la Llei General Tribut\u00e0ria, que exclou de l\u2019obligaci\u00f3 d\u2019informar dades privades no patrimonials i documentaci\u00f3 vinculada a assessorament i defensa.<\/p>\n\n\n\n
Per la seva banda, el TEAC confirma la validesa del requeriment, fonamentant la seva decisi\u00f3 en tres aspectes essencials:<\/p>\n\n\n\n
Compet\u00e8ncia i motivaci\u00f3<\/strong><\/p>\n\n\n\n El requeriment va ser em\u00e8s per un \u00f2rgan competent i compleix amb els principis de motivaci\u00f3 exigits per la Llei General Tribut\u00e0ria (LGT).<\/p>\n\n\n\n Transcend\u00e8ncia tribut\u00e0ria de la due diligence<\/strong><\/p>\n\n\n\n El Tribunal considera que els informes de due diligence tenen transcend\u00e8ncia tribut\u00e0ria, ja que inclouen informaci\u00f3 sobre la situaci\u00f3 financera i patrimonial, el balan\u00e7, marges de beneficis i passius ocults, aix\u00ed com dades fiscals i projeccions de vendes.<\/p>\n\n\n\n Aquests elements s\u00f3n determinants per verificar el compliment de l\u2019article 31 de la Constituci\u00f3 Espanyola, que imposa l\u2019obligaci\u00f3 de contribuir al sosteniment de les despeses p\u00fabliques.<\/p>\n\n\n\n Car\u00e0cter reservat de les dades<\/strong><\/p>\n\n\n\n El TEAC aclareix que la informaci\u00f3 sol\u00b7licitada no s\u2019emmarca en la categoria de dades \u201cprivades no patrimonials\u201d de l\u2019article 93.5 LGT, per la qual cosa no existeix impediment legal per al seu lliurament.<\/p>\n\n\n\n Cal dir que aquesta resoluci\u00f3 del TEAC fixa un criteri rellevant, encara que no vinculant (art. 239 LGT), que refor\u00e7a la potestat de l\u2019Administraci\u00f3 per requerir informaci\u00f3 en operacions societ\u00e0ries complexes.<\/p>\n\n\n\n La Sala del Contenci\u00f3s-Administratiu del Tribunal Suprem (TS), en la seva sent\u00e8ncia n\u00fam. 1244\/2025, de 7 d\u2019octubre (rec. 8368\/2023), resol una q\u00fcesti\u00f3 relativa a la possibilitat de deduir fiscalment en l\u2019IS despeses d\u2019exercicis prescrits amb m\u00e9s de 4 anys d\u2019antiguitat.<\/p>\n\n\n\n En el sup\u00f2sit analitzat, l\u2019entitat va comptabilitzar en l\u2019exercici 2012 una despesa en el compte de \u201cdespeses exercicis anteriors\u201d, que va al\u00b7legar que corresponia a una compensaci\u00f3 o indemnitzaci\u00f3 satisfeta als arrendadors d\u2019una nau que tenia llogada des de 2001 amb opci\u00f3 de compra i que efectivament ocupava, per\u00f2 que, al seu parer, no estava obligada a realitzar aquest pagament amb car\u00e0cter previ.<\/p>\n\n\n\n Per la seva banda, l\u2019AEAT va concloure que aquest import havia de ser considerat com a rendes per l\u2019arrendament degudes, no pagades ni provisionades, meritades entre 2001 i maig de 2010, i va admetre exclusivament la dedu\u00efbilitat fiscal de la despesa en els exercicis comprovats (2011 i 2012), per\u00f2 no en els anteriors (2001 a 2007), en considerar que estaven prescrits.<\/p>\n\n\n\n Aquesta regularitzaci\u00f3 va ser impugnada pel contribuent en via econ\u00f2mic-administrativa i, posteriorment, contenci\u00f3s-administrativa davant el TSJ de Castella i Lle\u00f3, sent confirmada en ambdues inst\u00e0ncies.<\/p>\n\n\n\n En desacord amb la sent\u00e8ncia del TSJ de Castella i Lle\u00f3, l\u2019entitat va interposar recurs de cassaci\u00f3, sol\u00b7licitant que es reconegu\u00e9s la dedu\u00efbilitat d\u2019aquesta despesa en l\u2019exercici 2012, invocant el principi de regularitzaci\u00f3 \u00edntegra a l\u2019efecte de corregir el resultat comptable dels exercicis 2004 i 2006 per incrementar la BIN en l\u2019import de despesa per arrendaments, l\u2019enriquiment injust de l\u2019AEAT i el principi de bona administraci\u00f3.<\/p>\n\n\n\n El contribuent va sostenir que, si l\u2019AEAT utilitza la potestat que li confereixen els articles 66.bis i 115 de la LGT per comprovar les Bases Imposables Negatives (BIN) i requalificar les despeses meritades en exercicis anteriors, ho ha de fer \u201c\u00edntegrament\u201d, reconeixent, al seu torn, la despesa en els exercicis en qu\u00e8 aquesta es va meritar, augmentant la base imposable negativa corresponent, fins i tot si aquest exercici estava prescrit.<\/p>\n\n\n\n L\u2019Advocacia de l\u2019Estat, per la seva banda, va argumentar que la dedu\u00efbilitat de despeses comptabilitzades amb car\u00e0cter posterior \u00fanicament procedir\u00e0 si no resulta d\u2019aix\u00f2 una tributaci\u00f3 inferior, en virtut del que estableix el TS en la seva sent\u00e8ncia n\u00fam. 518\/2024, de 22 de mar\u00e7 (rec. 7261\/2022).<\/p>\n\n\n\n Davant d\u2019aix\u00f2, en l\u2019Auto d\u2019admissi\u00f3 el TS va fixar que el recurs de cassaci\u00f3 plantejat tenia inter\u00e8s casacional a l\u2019efecte de determinar si el principi d\u2019inscripci\u00f3 comptable (article 19 del TRLIS, actual article 11 de la LIS) impedia la comprovaci\u00f3 de les BIN generades en aquells exercicis previs per als quals la potestat de comprovaci\u00f3 continua vigent, amb la finalitat d\u2019incrementar-les en l\u2019import de la despesa corresponent a aquests per\u00edodes.<\/p>\n\n\n\n En la sent\u00e8ncia analitzada, el TS conclou que la imputaci\u00f3 temporal de les despeses ha de respectar els l\u00edmits legals de la prescripci\u00f3 i que, per tant, ni el principi de regularitzaci\u00f3 \u00edntegra ni el de bona administraci\u00f3 permeten modificar el deute tributari d\u2019exercicis en qu\u00e8 la potestat de l\u2019AEAT per liquidar ja ha prescrit.<\/p>\n\n\n\n Si b\u00e9 el TS reconeix que l\u2019AEAT t\u00e9 potestat per investigar BIN amb fins a deu anys d\u2019antiguitat, aquesta facultat no permet alterar el deute tributari en per\u00edodes ja tancats per prescripci\u00f3.<\/p>\n\n\n\n D\u2019aquesta manera, l\u2019Alt Tribunal prioritza el principi d\u2019inscripci\u00f3 comptable i la prescripci\u00f3, determinant que els exercicis prescrits s\u00f3n \u201cinamovibles\u201d i no poden ser recalculats per imputar-los despeses que no es van registrar en el seu moment.<\/p>\n\n\n\n En conseq\u00fc\u00e8ncia, el TS desestima el recurs de cassaci\u00f3 plantejat pel contribuent i confirma la sent\u00e8ncia del TSJ de Castella i Lle\u00f3.<\/p>\n\n\n\n La consulta vinculant V1515-25, de 19 d\u2019agost de 2025, de la Direcci\u00f3 General de Tributs (DGT) resol sobre la fiscalitat d\u2019una donaci\u00f3 de diners dipositats en una entitat banc\u00e0ria d\u2019Espanya d\u2019una mare, resident a Madrid, a favor del seu fill, resident a Austr\u00e0lia.<\/p>\n\n\n\n La primera q\u00fcesti\u00f3 que aborda aquesta consulta \u00e9s la relativa a la subjecci\u00f3 a tributaci\u00f3 a Espanya d\u2019aquesta operaci\u00f3 de donaci\u00f3, concloent en sentit afirmatiu, per obligaci\u00f3 real, sempre que els diners donats es trobin situats a Espanya en el moment de realitzaci\u00f3 del negoci jur\u00eddic, conforme estableix l\u2019article 7 de la Llei de l\u2019Impost sobre Successions i Donacions (LISD).<\/p>\n\n\n\n Pel que fa a la normativa aplicable, i despr\u00e9s de l\u2019an\u00e0lisi dels articles 28 i 32 de la Llei de finan\u00e7ament de les Comunitats Aut\u00f2nomes, aix\u00ed com la disposici\u00f3 addicional segona de la LISD, aquesta consulta de la DGT assenyala que el donatari tindr\u00e0 dret a la normativa pr\u00f2pia de la Comunitat Aut\u00f2noma on hagin estat situats els diners un major nombre de dies del per\u00edode dels cinc anys anteriors comptats de data a data, en aquest sup\u00f2sit, la de Madrid, sent aplicables, si escau, les reduccions, escales, deduccions i bonificacions que la normativa auton\u00f2mica tingui establertes.<\/p>\n\n\n\n Finalment, i donada la condici\u00f3 de no resident de l\u2019obligat tributari, i no existint punt de connexi\u00f3 amb altres comunitats aut\u00f2nomes, ser\u00e0 l\u2019Oficina Nacional de Gesti\u00f3 Tribut\u00e0ria, Departament de Successions de no Residents, de l\u2019Ag\u00e8ncia Estatal d\u2019Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria, l\u2019organisme competent per a l\u2019exacci\u00f3 del tribut.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" 1. Due Diligence i Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria. El Tribunal Econ\u00f2mic-Administratiu Central<\/p>\n","protected":false},"author":12,"featured_media":20529,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[381,321],"tags":[454,260,287,455,431,265,272],"class_list":["post-20534","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-alerta-tributaria-ca","category-fiscal-ca","tag-administracion-tributaria","tag-deducibilidad","tag-dgt","tag-donacion","tag-impuesto-sobre-sucesiones-y-donaciones","tag-is-2","tag-no-residentes"],"yoast_head":"\n2. La dedu\u00efbilitat fiscal en l\u2019IS de les despeses d\u2019exercicis prescrits amb m\u00e9s de 4 anys d\u2019antiguitat.<\/h2>\n\n\n\n
3. Tributaci\u00f3 d\u2019una donaci\u00f3 diner\u00e0ria a un no resident.<\/h2>\n\n\n\n