La Sala del Contenci\u00f3s Administratiu del Tribunal Superior de Just\u00edcia de Madrid ha dictat, en data 16 de maig de 2025, la sent\u00e8ncia n\u00fam. 380\/2025, en el recurs n\u00fam. 547\/2023, estimant parcialment el recurs interposat contra una resoluci\u00f3 del Tribunal Econ\u00f2mic-Administratiu Regional de Madrid que confirmava la liquidaci\u00f3 i sanci\u00f3 derivades d\u2019una inspecci\u00f3 de l\u2019Impost sobre Successions i Donacions (ISD), en relaci\u00f3 amb una her\u00e8ncia rebuda per una neboda de la causant.<\/p>\n\n\n\n
La demandant, hereva de la seva tia difunta l\u2019any 2019, havia rebut d\u2019aquesta una donaci\u00f3 de 180.167\u202f\u20ac l\u2019any 2016, correctament autoliquidada en el seu moment. Despr\u00e9s del dec\u00e9s de la causant, l\u2019hereva va presentar declaraci\u00f3 de l\u2019ISD i, posteriorment, autoliquidacions per l\u2019her\u00e8ncia. L\u2019Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria auton\u00f2mica, en el marc d\u2019una actuaci\u00f3 inspectora, va dictar una acta de disconformitat regularitzant la base imposable de l\u2019ISD en acumular a l\u2019her\u00e8ncia la donaci\u00f3 pr\u00e8via, conforme a l\u2019article 30 de la Llei 29\/1987, de l\u2019Impost sobre Successions i Donacions (LISD), a m\u00e9s d\u2019imposar una sanci\u00f3 tribut\u00e0ria.<\/p>\n\n\n\n
En no estar conforme, la recurrent va impugnar la liquidaci\u00f3 i la sanci\u00f3 dictades per l\u2019Administraci\u00f3 auton\u00f2mica.<\/p>\n\n\n\n
La q\u00fcesti\u00f3 jur\u00eddica principal residia en l\u2019aplicaci\u00f3 a aquest cas de l\u2019article 30 de la LISD, que permet acumular, a efectes del c\u00e0lcul de la quota tribut\u00e0ria, les donacions rebudes del causant en els quatre anys anteriors al seu dec\u00e9s, fins i tot quan l\u2019hereu no \u00e9s hereu for\u00e7\u00f3s.<\/p>\n\n\n\n
La recurrent sostenia que la donaci\u00f3 no era col\u00b7lacionable conforme a l\u2019article 1035 del Codi Civil, en no ser hereva for\u00e7osa, i que, per tant, tampoc no havia de ser acumulable a efectes de l\u2019ISD.<\/p>\n\n\n\n
Tanmateix, la Sala rebutja aquesta tesi, distingint entre la col\u00b7laci\u00f3 civil, amb finalitat protectora de les leg\u00edtimes i limitada als hereus for\u00e7osos, i l\u2019acumulaci\u00f3 fiscal de l\u2019article 30 de la LISD, que no remet al Codi Civil ni exigeix la condici\u00f3 d\u2019hereu for\u00e7\u00f3s, sin\u00f3 que es refereix a transmissions gratu\u00eftes fetes a l\u2019hereu\/donatari pel mateix causant dins del termini de quatre anys.<\/p>\n\n\n\n
El Tribunal considera que aquesta acumulaci\u00f3 t\u00e9 una finalitat anti-elusiva, \u00e9s a dir, evitar que la transmissi\u00f3 del patrimoni es fraccioni artificialment entre donacions i her\u00e8ncia per eludir la progressivitat de l\u2019impost. Per tant, conclou en la seva sent\u00e8ncia que la liquidaci\u00f3 dictada \u00e9s conforme a Dret.<\/p>\n\n\n\n
Per contra, anul\u00b7la la sanci\u00f3 tribut\u00e0ria per manca de motivaci\u00f3 sobre la culpabilitat.<\/p>\n\n\n\n
La consulta vinculant V0223-25, de 26 de febrer de 2025, emesa per la Direcci\u00f3 General de Tributs (DGT), analitza el tractament fiscal, tant en l\u2019Impost sobre Societats com en tributs indirectes, d\u2019una operaci\u00f3 d\u2019escissi\u00f3 total projectada per una entitat dedicada al lloguer d\u2019immobles. El cas presenta inter\u00e8s per dos motius: el perfil familiar de la societat escindida i l\u2019al\u00b7legaci\u00f3 de motius econ\u00f2mics v\u00e0lids no empresarials en sentit estricte, vinculats a la planificaci\u00f3 success\u00f2ria i la prevenci\u00f3 de conflictes entre hereus.<\/p>\n\n\n\n
L\u2019entitat consultora, amb activitat econ\u00f2mica de lloguer d\u2019immobles, est\u00e0 participada en un 99,94\u202f% per la mare i en un 0,06\u202f% pel seu fill. Es proposa dur a terme una escissi\u00f3 total que doni lloc a dues noves societats, la titularitat de les quals s\u2019atribuir\u00e0 als socis en la mateixa proporci\u00f3 que ostentaven en la societat escindida. Els motius al\u00b7legats s\u00f3n la planificaci\u00f3 i simplificaci\u00f3 de la futura successi\u00f3, a favor dels dos fills de la s\u00f2cia majorit\u00e0ria, aix\u00ed com l\u2019evitaci\u00f3 de previsibles conflictes de gesti\u00f3 derivats de la inexistent relaci\u00f3 personal entre els futurs hereus.<\/p>\n\n\n\n
Impost sobre Societats<\/strong><\/p>\n\n\n\n La DGT parteix de l\u2019article 76.2.1r.a) de la Llei 27\/2014, de l\u2019Impost sobre Societats (LIS), que defineix l\u2019escissi\u00f3 total com la divisi\u00f3 \u00edntegra del patrimoni d\u2019una entitat entre diverses entitats benefici\u00e0ries, amb atribuci\u00f3 proporcional de participacions als socis i dissoluci\u00f3 sense liquidaci\u00f3 de la societat escindida.<\/p>\n\n\n\n D\u2019acord amb aquest precepte, i at\u00e8s que l\u2019atribuci\u00f3 de participacions en les noves societats es fa en proporci\u00f3 directa a les participacions preexistents, no \u00e9s exigible que els patrimonis escindits constitueixin branques d\u2019activitat (art. 76.2.2n LIS), per la qual cosa l\u2019operaci\u00f3 pot acollir-se al r\u00e8gim especial de neutralitat fiscal recollit al Cap\u00edtol VII del T\u00edtol VII de la LIS, sempre que concorrin motius econ\u00f2mics v\u00e0lids.<\/p>\n\n\n\n En aquest sentit, la DGT considera que la finalitat d\u2019ordenar la successi\u00f3 empresarial i prevenir conflictes societaris futurs constitueix un motiu econ\u00f2mic v\u00e0lid, en l\u00ednia amb la jurisprud\u00e8ncia del Tribunal Suprem (sent\u00e8ncia de 23 de novembre de 2016) i del TJUE (assumpte Euro Park, C-14\/16).<\/p>\n\n\n\n Aplicaci\u00f3 del r\u00e8gim especial:<\/p>\n\n\n\n Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jur\u00eddics Documentats (ITPAJD)<\/strong><\/p>\n\n\n\n En relaci\u00f3 amb l\u2019ITPAJD, la DGT recorda que, conforme a l\u2019article 45.I.B.10 del TRLITPAJD, les operacions d\u2019escissi\u00f3 acollides al r\u00e8gim especial de l\u2019IS no estan subjectes a la modalitat d\u2019operacions societ\u00e0ries i es declaren exemptes de les modalitats de transmissions patrimonials oneroses i d\u2019actes jur\u00eddics documentats.<\/p>\n\n\n\n Impost sobre l\u2019Increment de Valor dels Terrenys de Naturalesa Urbana (IIVTNU)<\/strong><\/p>\n\n\n\n L\u2019article 104 de la Llei d\u2019Hisendes Locals i la disposici\u00f3 addicional segona de la LIS estableixen que no es merita l\u2019IIVTNU quan es transmet un terreny urb\u00e0 en el marc d\u2019una operaci\u00f3 acollida al r\u00e8gim especial del Cap\u00edtol VII de la LIS, llevat que es tracti d\u2019una aportaci\u00f3 d\u2019actius no integrada en una branca d\u2019activitat (art. 87 LIS). En el cas plantejat, tractant-se d\u2019una escissi\u00f3 total que compleix els requisits del r\u00e8gim especial, no es produeix el meritat de l\u2019impost.<\/p>\n\n\n\n Per tant, la DGT confirma que l\u2019operaci\u00f3 d\u2019escissi\u00f3 total entre familiars, dirigida a facilitar la futura successi\u00f3 i evitar conflictes de gesti\u00f3, pot acollir-se al r\u00e8gim de neutralitat fiscal de la LIS i, en conseq\u00fc\u00e8ncia, no es genera tributaci\u00f3 en l\u2019Impost sobre Societats, ni per a la societat escindida ni per als seus socis; aix\u00ed mateix, aquesta operaci\u00f3 queda exempta de tributaci\u00f3 en l\u2019ITPAJD i tamb\u00e9 en l\u2019IIVTNU.<\/p>\n\n\n\n La Direcci\u00f3 General de Tributs (DGT) ha em\u00e8s, en data 1 d\u2019abril de 2025, la consulta vinculant V0587-25, en qu\u00e8 s\u2019analitza el tractament fiscal a l\u2019Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques (IRPF) d\u2019una indemnitzaci\u00f3 percebuda per un treballador com a conseq\u00fc\u00e8ncia de l\u2019extinci\u00f3 de la seva relaci\u00f3 laboral de mutu acord amb l\u2019empresa. El criteri adoptat aclareix diverses q\u00fcestions rellevants sobre l\u2019aplicabilitat de l\u2019exempci\u00f3 de l\u2019article 7.e) de la Llei 35\/2006 de l\u2019IRPF (LIRPF) i la reducci\u00f3 del 30% prevista a l\u2019article 18.2 LIRPF per a rendiments irregulars.<\/p>\n\n\n\n El consultor manifesta que est\u00e0 negociant amb la seva empresa la resoluci\u00f3 de la seva relaci\u00f3 laboral de manera volunt\u00e0ria i de mutu acord, preveient percebre una indemnitzaci\u00f3 superior als 300.000 euros, fraccionada en un per\u00edode que no superaria els cinc anys. El dubte principal consisteix a determinar si aquesta indemnitzaci\u00f3 pot beneficiar-se de la reducci\u00f3 del 30% per rendiments obtinguts de forma not\u00f2riament irregular i si existeix algun l\u00edmit anual a aquesta reducci\u00f3.<\/p>\n\n\n\n La DGT parteix del reconeixement que la quantitat percebuda pel treballador com a conseq\u00fc\u00e8ncia de la resoluci\u00f3 de la relaci\u00f3 laboral t\u00e9 la naturalesa de rendiment del treball, conforme a l\u2019article 17.1 de la LIRPF. No obstant aix\u00f2, analitza si podria resultar aplicable l\u2019exempci\u00f3 prevista a l\u2019article 7.e) d\u2019aquesta llei, que exclou de tributaci\u00f3 determinades indemnitzacions per acomiadament. En aquest sentit, la resoluci\u00f3 assenyala que no es pot aplicar aquesta exempci\u00f3, ja que es limita exclusivament a indemnitzacions establertes amb car\u00e0cter obligatori per l\u2019Estatut dels Treballadors o per norma equivalent, excloent expressament aquelles que resultin de convenis, pactes o acords voluntaris entre les parts. En aquest cas, tractant-se d\u2019una extinci\u00f3 per mutu acord, la indemnitzaci\u00f3 no t\u00e9 car\u00e0cter obligatori, per la qual cosa ha de tributar \u00edntegrament com a rendiment del treball.<\/p>\n\n\n\n La segona q\u00fcesti\u00f3 analitzada \u00e9s la possible aplicaci\u00f3 de la reducci\u00f3 del 30% prevista a l\u2019article 18.2 LIRPF, aplicable a rendiments amb un per\u00edode de generaci\u00f3 superior a dos anys o qualificats com a obtinguts de forma not\u00f2riament irregular en el temps.<\/p>\n\n\n\n L\u2019article 12 del Reglament de l\u2019IRPF, aprovat pel Reial decret 439\/2007, inclou expressament entre els rendiments obtinguts de forma not\u00f2riament irregular les quantitats satisfetes per l\u2019empresa als treballadors per la resoluci\u00f3 de mutu acord de la relaci\u00f3 laboral. No obstant aix\u00f2, aquesta qualificaci\u00f3 no \u00e9s suficient per aplicar la reducci\u00f3: la norma exigeix que aquests rendiments s\u2019imputin en un \u00fanic per\u00edode impositiu.<\/p>\n\n\n\n En el cas examinat, el consultor preveu cobrar la indemnitzaci\u00f3 de forma fraccionada en diversos exercicis, cosa que impedeix complir el requisit d\u2019imputaci\u00f3 \u00fanica. Per tant, la DGT conclou que la reducci\u00f3 del 30% no \u00e9s aplicable, i que la indemnitzaci\u00f3 ha de tributar \u00edntegrament com a rendiment del treball, sense cap benefici fiscal per irregularitat.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" 1. Acumulaci\u00f3 de donacions al cabal hereditari en l’ISD. La<\/p>\n","protected":false},"author":12,"featured_media":17610,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[381,321],"tags":[],"class_list":["post-17606","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-alerta-tributaria-ca","category-fiscal-ca"],"yoast_head":"\n\n
3. Tributaci\u00f3 a l\u2019IRPF de la indemnitzaci\u00f3 per extinci\u00f3 de la relaci\u00f3 laboral de mutu acord.<\/h2>\n\n\n\n