La consulta vinculant V0085-25, de 3 de febrer de 2025, de la Direcci\u00f3 General de Tributs (DGT), tracta la q\u00fcesti\u00f3 plantejada per una entitat mercantil dedicada a la promoci\u00f3 immobili\u00e0ria, sobre la tributaci\u00f3 d’una reducci\u00f3 de capital social, en la qual s’adjudicaran als socis diversos habitatges del patrimoni empresarial, algunes arrendades i altres no.<\/p>\n\n\n\n
Pel que fa a l’Impost sobre el Valor Afegit (IVA), l’entitat consultora t\u00e9 la condici\u00f3 d’empresari a efectes d’aquest tribut, de conformitat amb l’art. 5.Uno.b) de la Llei de l’IVA (LIVA), i les adjudicacions d’immobles als socis es consideren lliuraments de b\u00e9ns subjectes a l’impost, segons disposen els arts. 4.Uno i 8.Uno i Dos.2\u00ba de la LIVA.<\/p>\n\n\n\n
Aquests lliuraments poden estar exempts si constitueixen segones o posteriors lliuraments d’edificacions, tal com disposa l’art. 20.Uno.22\u00ba de la LIVA, \u00e9s a dir, quan hagin passat m\u00e9s de dos anys d’\u00fas continuat despr\u00e9s de la construcci\u00f3 sense opci\u00f3 de compra.<\/p>\n\n\n\n
No obstant aix\u00f2, si es tracta de primers lliuraments, estaran subjectes i no exemptes d’IVA.<\/p>\n\n\n\n
Existeix la possibilitat, aix\u00ed mateix, de renunciar a l’exempci\u00f3, permetent la deducci\u00f3 de l’IVA a l’adquirent si aquest actua com a empresari i t\u00e9 dret a la deducci\u00f3 de l’IVA suportat, conforme els arts. 20.Dos i 84.Uno.2\u00ba.e) de la LIVA. Aquesta ren\u00fancia requereix comunicaci\u00f3 fefaent i declaraci\u00f3 expressa de l’adquirent.<\/p>\n\n\n\n
Pel que fa a l’Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jur\u00eddics Documentats (ITPAJD), modalitat operacions societ\u00e0ries (OS), cal dir que l’adjudicaci\u00f3 d’immobles als socis com a conseq\u00fc\u00e8ncia d’una reducci\u00f3 de capital constitueix una operaci\u00f3 societ\u00e0ria subjecta a aquest concepte, per mandat dels arts. 1.2, 19.1\u00ba, 23.b i 25.4 del Text Ref\u00f3s de la Llei de l’ITPAJD (TRLITPAJD).<\/p>\n\n\n\n
Es considera subjecte passiu el soci adjudicatari, sent la base imposable el valor de mercat o valor de refer\u00e8ncia cadastral, sense deducci\u00f3 de despeses ni deutes assumides, segons estableixen els arts. 10.1 i 10.2 TRLITPAJD, i el tipus impositiu aplicable ser\u00e0 l’1%.<\/p>\n\n\n\n
Finalment, la DGT en la seva resoluci\u00f3 recorda la incompatibilitat entre les modalitats de l’impost, prevalent la de l’OS sobre transmissions patrimonials oneroses, conforme al principi d’especialitat, segons mandat de l’art. 1.2 del TRLITPAJD.<\/p>\n\n\n\n
La sent\u00e8ncia de 31 de mar\u00e7 de 2025 del Tribunal Suprem (STS n\u00fam. 1614\/2025, Rec. 932\/2023), analitza una regularitzaci\u00f3 en la qual es van eliminar les modificacions de les bases imposables efectuades per la societat a l’empara de l’article 80, apartats Tres i Quatre, de la Llei de l’IVA (LIVA). La controv\u00e8rsia va girar al voltant de l’emissi\u00f3 de factures rectificatives a deutors en concurs de creditors i al compliment dels terminis legals per modificar la base imposable de l’IVA en casos de cr\u00e8dits incobrables.<\/p>\n\n\n\n
La regularitzaci\u00f3 va venir motivada per no justificar-se, a criteri de l’Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria, que la societat hagu\u00e9s rem\u00e8s les factures rectificatives als seus destinataris com disposa l’article 24.1 del Reglament de l’IVA i tamb\u00e9 perqu\u00e8 respecte a un altre conjunt d’operacions impagades els cr\u00e8dits de les quals es consideraven incobrables, la societat no va emetre les corresponents factures rectificatives dins del termini legalment previst a l’article 80.Quatre.B) de la LIVA.<\/p>\n\n\n\n
Aix\u00ed, en el recurs plantejat, el TS conclou que la remissi\u00f3 de la factura rectificativa, segons determina el Reglament de l’IVA, no exigeix necess\u00e0riament l’\u00fas d’un mitj\u00e0 que acrediti fefaentment l’enviament i el seu contingut, com el burofax. Per tant, \u00e9s possible acreditar aquests extrems per altres mitjans de prova.<\/p>\n\n\n\n
D’altra banda, el TS considera que el termini d’un any i tres mesos des del meritament de l’impost per modificar la base imposable de cr\u00e8dits incobrables, previst a l’article 80.Quatre.B) de la LIVA, \u00e9s conforme amb el dret comunitari. Aquest termini respecta els principis d’efectivitat, neutralitat i proporcionalitat, tal com han estat interpretats per la jurisprud\u00e8ncia del Tribunal de Just\u00edcia de la Uni\u00f3 Europea.<\/p>\n\n\n\n
Amb data 20 de febrer de 2025 el Tribunal Econ\u00f2mic-Administratiu Central (TEAC) ha dictat resoluci\u00f3 00\/1074\/2023, en la qual analitza els requisits que han de conc\u00f3rrer per considerar que un subjecte passiu t\u00e9 un establiment permanent (EP).<\/p>\n\n\n\n
Cal recordar que l’art. 119 de la Llei de l’IVA (LIVA) i l’art. 31 del Reglament de l’impost, permeten que els empresaris o professionals no establerts puguin exercir el dret a la devoluci\u00f3 de l’IVA suportat, sempre que compleixin amb els seg\u00fcents requisits:<\/p>\n\n\n\n
La realitzaci\u00f3 d’operacions diferents a les anteriors impedeix acollir-se a aquest r\u00e8gim especial de devoluci\u00f3, havent l’interessat d’acudir al r\u00e8gim general previst a l’article 115 de la LIVA.<\/p>\n\n\n\n
En l’assumpte en q\u00fcesti\u00f3, l’AEAT va denegar la devoluci\u00f3 de les quotes suportades en considerar que la societat disposava d’un EP en el TAI, en base a la durada de les obres, superior a 12 mesos, que l’entitat va realitzar per disposar de mitjans precisos per a l’execuci\u00f3 de l’activitat. No obstant aix\u00f2, la societat va al\u00b7legar que no operava a trav\u00e9s d’EP, sin\u00f3 que va subcontractar els serveis d’una empresa ja establerta en el TAI, sent aquesta qui va realitzar els treballs amb independ\u00e8ncia operativa.<\/p>\n\n\n\n
Al respecte, la resoluci\u00f3 del TEAC, conforme a la jurisprud\u00e8ncia comunit\u00e0ria, analitza els requisits i condicions perqu\u00e8 una societat es consideri que t\u00e9 un EP; a saber:<\/p>\n\n\n\n
Per aix\u00f2, en l’assumpte objecte de reclamaci\u00f3, el TEAC conclou que l’Oficina Gestora de l’AEAT no ha acreditat que la societat pugui disposar dels mitjans humans i materials de l’entitat vinculada com si fossin propis, un dels requisits indispensables perqu\u00e8 es pugui parlar que una entitat t\u00e9 un EP. D’acord amb tota la documentaci\u00f3 existent en l’expedient, es dedueix la improced\u00e8ncia dels acords denegatoris de la devoluci\u00f3 de les quotes d’IVA, en no resultar acreditat que la societat disposi d’un EP en el TAI que intervingui en la prestaci\u00f3 de serveis al seu client.<\/p>\n\n\n\n
<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
1. Tributaci\u00f3 indirecta d’una reducci\u00f3 de capital social amb adjudicaci\u00f3<\/p>\n","protected":false},"author":12,"featured_media":16401,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[381,321],"tags":[],"class_list":["post-16398","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-alerta-tributaria-ca","category-fiscal-ca"],"yoast_head":"\n