La consulta vinculant V2345-24, emesa el 12 de novembre de 2024 per la Direcci\u00f3 General de Tributs, analitza la tributaci\u00f3 d’una donaci\u00f3 de diners rebuda per una persona acollida al r\u00e8gim especial per a treballadors despla\u00e7ats a territori espanyol, conegut com a r\u00e8gim d’impatriats o Llei Beckham.<\/p>\n\n\n\n
Aquest r\u00e8gim, previst en l’article 93 de la Llei de l’IRPF, permet determinar el deute tributari de l’Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques d’acord amb les normes de l’Impost sobre la Renda de No Residents, la qual cosa no significa que el contribuent es consideri no resident a Espanya. Al contrari, per acollir-se a aquest r\u00e8gim, s’exigeix despla\u00e7ar-se efectivament a territori espanyol i, per tant, adquirir la resid\u00e8ncia fiscal a Espanya.<\/p>\n\n\n\n
Com a conseq\u00fc\u00e8ncia d’aix\u00f2, el consultant \u00e9s resident fiscal a Espanya i, per tant, ha de tributar la donaci\u00f3 rebuda en l’Impost sobre Successions i Donacions per obligaci\u00f3 personal, \u00e9s a dir, per tots els b\u00e9ns rebuts, amb independ\u00e8ncia de la seva ubicaci\u00f3, dins o fora d’Espanya. Per la seva banda, els no residents tributen per obligaci\u00f3 real, \u00e9s a dir, nom\u00e9s pels b\u00e9ns situats a Espanya.<\/p>\n\n\n\n
A m\u00e9s, correspon aplicar la normativa de la Comunitat Aut\u00f2noma on el subjecte passiu, el donatari, hagi residit el major nombre de dies en els cinc anys anteriors al meritament de l’impost, de conformitat amb l’article 28.1.1\u00ba.b) de la Llei 22\/2009, de 18 de desembre.<\/p>\n\n\n\n
El Tribunal Econ\u00f2mic-Administratiu Central (TEAC), en resoluci\u00f3 de 20 de febrer de 2025 (n.\u00ba 1115\/2023), analitza les conseq\u00fc\u00e8ncies d’un autoconsum de b\u00e9ns en la transmissi\u00f3 del patrimoni empresarial a l’\u00fas particular del soci.<\/p>\n\n\n\n
Els antecedents de l’assumpte s’inicien amb la construcci\u00f3 per una entitat d’un complex residencial amb la intenci\u00f3 de destinar-lo al lloguer tur\u00edstic, deduint-se les quotes d’IVA suportat, acreditant el futur exercici d’una activitat econ\u00f2mica.<\/p>\n\n\n\n
En seu d’actuacions inspectores es va constatar que, una vegada en funcionament, els \u00fanics clients de l’entitat van ser el soci i administrador de la companyia, juntament amb persones vinculades al seu nucli familiar, que van abonar en concepte de lloguer una elevada renda per estades curtes en cadascun dels exercicis revisats.<\/p>\n\n\n\n
Una altra de les proves en qu\u00e8 es basa l’Administraci\u00f3 per dur a terme la regularitzaci\u00f3 tribut\u00e0ria \u00e9s que el personal contractat (cuiner, xofers, equip de neteja…) coincideix en la majoria de les \u00e8poques d’estada amb el titular de la societat arrendadora, subsistint \u00fanicament dos empleats a temps complet la resta de l’any.<\/p>\n\n\n\n
En aquest sentit, la Inspecci\u00f3 dels Tributs va regularitzar l’IVA dedu\u00eft per entendre la inexist\u00e8ncia d’activitat econ\u00f2mica de la societat, recalificant l’operaci\u00f3 des d’un arrendament subjecte amb dret a deducci\u00f3 a un autoconsum de b\u00e9ns de l’article 9.1 Llei de l’IVA, per la via de la simulaci\u00f3 tribut\u00e0ria de l’article 16 de la Llei General Tribut\u00e0ria, imposant la corresponent sanci\u00f3.<\/p>\n\n\n\n
Aquests acords de liquidaci\u00f3 i de sanci\u00f3 van ser confirmats pel TEAR i recorreguts en al\u00e7ada davant el TEAC, cas que ens ocupa. En aquesta segona inst\u00e0ncia, el TEAC aclareix que la finalitat de l’autoconsum de b\u00e9ns \u00e9s que un b\u00e9 quedi gravat amb l’IVA quan ja \u00e9s propietat del subjecte passiu de l’IVA i el que realitza \u00e9s un canvi d’afectaci\u00f3 d’aquest b\u00e9. La finalitat perseguida \u00e9s que es pugui deduir l’IVA suportat en l’adquisici\u00f3 d’un b\u00e9 que posteriorment es va a afectar a activitats que no generen el dret a deduir, b\u00e9 per entregar-se de forma gratu\u00efta a tercers, per incorporar-se al patrimoni personal de l’adquirent, o b\u00e9 per dedicar-se a una altra activitat econ\u00f2mica del mateix subjecte passiu en la qual no es t\u00e9 dret a deduir la totalitat de l’IVA suportat. En aquests casos, no s’impedeix la deducci\u00f3 inicial de l’IVA suportat, per\u00f2 en el moment de produir-se el canvi d’afectaci\u00f3, s’haur\u00e0 de repercutir IVA per l’autoconsum, que nom\u00e9s es podr\u00e0 deduir en la mesura que es tingui dret a deduir en el nou dest\u00ed del b\u00e9.<\/p>\n\n\n\n
No obstant aix\u00f2, l’entitat reclamant s’oposa a l’exist\u00e8ncia d’un autoconsum per no donar-se la nota de gratu\u00eftat que exigeix el precepte aplicable i, a la vista del que s’ha al\u00b7legat, el TEAC explica la distinci\u00f3 entre autoconsum de b\u00e9ns (Article 9.1.a) LIVA) i autoconsum de serveis (article 12 LIVA).<\/p>\n\n\n\n
L’autoconsum de b\u00e9ns es produeix per la transfer\u00e8ncia d’un b\u00e9 del patrimoni empresarial al patrimoni no empresarial, en el present cas, de forma gratu\u00efta; per la seva banda, l’autoconsum de serveis es produeix quan s’utilitza un b\u00e9 del patrimoni empresarial per realitzar de forma gratu\u00efta operacions amb fins aliens a l’activitat empresarial o professional.<\/p>\n\n\n\n
Per tant, es confirma que l’immoble \u00e9s transferit del patrimoni empresarial a l’\u00fas particular del soci, en tant que no s’afecta a la realitzaci\u00f3 d’activitat econ\u00f2mica alguna i es troba plenament disponible per a la seva utilitzaci\u00f3 pel titular de l’entitat; d’altra banda, es confirma el car\u00e0cter gratu\u00eft de la transfer\u00e8ncia i que l’entitat va tenir dret a la deducci\u00f3 de l’impost en l’adquisici\u00f3 del terreny i en la construcci\u00f3 de l’immoble.<\/p>\n\n\n\n
D’altra banda, l’entitat pret\u00e9n que el meritament de l’IVA corresponent a l’autoconsum se situ\u00ef en el moment en qu\u00e8 l’immoble va disposar de c\u00e8dula d’habitabilitat, ja que anteriorment, segons indica, no va poder ser utilitzat pel soci ni per tercers. No obstant aix\u00f2, la recent sent\u00e8ncia del Tribunal Suprem, dictada el 28 de gener de 2025 en el recurs de cassaci\u00f3 n.\u00ba 3389\/2023, assenyala que en relaci\u00f3 amb l’aplicaci\u00f3 del tipus redu\u00eft de gravamen en el lliurament d’edificis aptes per a la seva utilitzaci\u00f3 com a habitatges conforme a l’article 91.Uno.1.7.\u00ba LIVA, no \u00e9s necess\u00e0ria la c\u00e8dula d’habitabilitat, la qual cosa suposa que no \u00e9s requisit indispensable que existeixi c\u00e8dula d’habitabilitat quan de l’aptitud de la utilitzaci\u00f3 com a habitatge es desprengui que les caracter\u00edstiques objectives del disseny i construcci\u00f3 de l’edifici, en conjunci\u00f3 amb el dest\u00ed legal possible, poden satisfer la necessitat d’habitatge.<\/p>\n\n\n\n
Aix\u00ed, es confirma la regularitzaci\u00f3 tribut\u00e0ria a causa de l’autoconsum de b\u00e9ns de l’article 9.1.a) LIVA, havent l’empresa promotora ingressar totes les quotes dedu\u00efdes de manera indeguda en la construcci\u00f3 i manteniment de l’immoble, i la mateixa sort ha de c\u00f3rrer la sanci\u00f3, en tractar-se d’un negoci simulat.<\/p>\n\n\n\n
El Tribunal Superior de Just\u00edcia de Catalunya (TSJC) ha dictat sent\u00e8ncia n\u00ba 768\/2025 el passat 10 de mar\u00e7 de 2025, en la qual es pronuncia sobre si els immobles arrendats per una societat a socis o familiars directes poden considerar-se o no afectes a l’activitat econ\u00f2mica. Aquesta distinci\u00f3 \u00e9s essencial per determinar l’aplicabilitat de l’exempci\u00f3 en l’Impost sobre el Patrimoni (IP), aix\u00ed com la bonificaci\u00f3 del 95% en l’Impost sobre Successions i Donacions (ISD).<\/p>\n\n\n\n
Sobre aquesta q\u00fcesti\u00f3, el Tribunal Econ\u00f2mic-Administratiu Central (TEAC) sost\u00e9 una posici\u00f3 restrictiva respecte de l’afectaci\u00f3 dels immobles arrendats a l’activitat econ\u00f2mica de la societat. En particular, el TEAC havia mantingut que, en els sup\u00f2sits en qu\u00e8 els arrendaments es realitzaven a favor de familiars o socis no resultaven aplicables els beneficis fiscals, amb independ\u00e8ncia de si el preu del lloguer es corresponia amb el valor de mercat.<\/p>\n\n\n\n
No obstant aix\u00f2, el TSJC es desmarca del criteri del TEAC i estima com a afectes els immobles arrendats a socis o familiars sempre que l’arrendament es realitzi a valor de mercat, de conformitat amb l’article 6.3 del Reial decret 1704\/1999 pel qual es determinen els requisits i condicions de les activitats empresarials i professionals i de les participacions en entitats per a l’aplicaci\u00f3 de les exempcions corresponents en l’IP.<\/p>\n\n\n\n
Cal recordar que el TSJC s’havia pronunciat en el passat en sentit coincident amb el criteri del TEAC; no obstant aix\u00f2, aquestes sent\u00e8ncies eren pr\u00e8vies a la consulta vinculant V1255\/2020, de data de 5 de maig de 2020, en la qual la Direcci\u00f3 General de Tributs conclou que, si els immobles s\u00f3n arrendats per l’entitat a membres del grup familiar i el preu de lloguer s’ajusta al valor de mercat, poden considerar-se necessaris per a l’obtenci\u00f3 de rendiments i, per tant, afectes a l’activitat econ\u00f2mica. Contr\u00e0riament, si l’arrendament no s’ajusta al valor de mercat, aquests immobles no poden considerar-se afectes. En aquest sentit, el TSJC recorda que, conforme a l’article 89.1 de la Llei General Tribut\u00e0ria, la contestaci\u00f3 a consultes tribut\u00e0ries escrites t\u00e9 efectes vinculants per a l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria, havent els \u00f2rgans encarregats de l’aplicaci\u00f3 dels tributs ajustar-se als criteris establerts en aquestes consultes, sempre que concorrin fets i circumst\u00e0ncies substancialment iguals als plantejats en la consulta objecte de resposta.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
1. R\u00e8gim d’impatriats i tributaci\u00f3 en l’ISD. La consulta vinculant<\/p>\n","protected":false},"author":12,"featured_media":15953,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[381,321],"tags":[],"class_list":["post-15956","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-alerta-tributaria-ca","category-fiscal-ca"],"yoast_head":"\n