En la Consulta Vinculant V0039-25, de 22 de gener de 2025, la Direcci\u00f3 General de Tributs (DGT) modifica el seu criteri anterior, alineant-se amb la doctrina reiterada del Tribunal Suprem (TS), reflectida, entre altres, en la seva sent\u00e8ncia 1058\/2019, de 26 de mar\u00e7, en relaci\u00f3 amb la tributaci\u00f3 derivada de la dissoluci\u00f3 de comunitats de b\u00e9ns sobre b\u00e9ns indivisibles.
El Tribunal Suprem sost\u00e9 que, quan concorren els requisits d’indivisibilitat del b\u00e9, l’equival\u00e8ncia i proporcionalitat de les adjudicacions entre els comuners, la dissoluci\u00f3 simult\u00e0nia de diverses comunitats de b\u00e9ns sobre immobles dels mateixos copropietaris no est\u00e0 subjecta a la modalitat de transmissions patrimonials oneroses (TPO). En aquests casos, l’operaci\u00f3 haur\u00e0 de tributar exclusivament per la quota gradual d’actes jur\u00eddics documentats (AJD), modalitat de documents notarials, conforme al sup\u00f2sit de no subjecci\u00f3 de l’article 7.2.B) del Text Ref\u00f3s de la Llei del ITP i AJD (TRLITPAJD).
Aquest criteri \u00e9s aplicable independentment de la forma en qu\u00e8 es compensi als comuners: ja sigui mitjan\u00e7ant diners, assumpci\u00f3 de deutes o lliurament d’altres b\u00e9ns. No obstant aix\u00f2, quan la compensaci\u00f3 es realitza mitjan\u00e7ant el lliurament de b\u00e9ns privatius d’un dels comuners, \u00fanicament aquesta transmissi\u00f3 addicional tributaria per la modalitat de TPO. En canvi, l’adjudicaci\u00f3 de b\u00e9ns que ja estaven en comunitat no constitueix una veritable transmissi\u00f3 patrimonial, sin\u00f3 l’especificaci\u00f3 de drets preexistents dels comuners sobre el b\u00e9.
En el cas concret analitzat, el consultant i la seva esposa ostenten el 50% del ple domini d’un immoble amb car\u00e0cter de guanys. A m\u00e9s, l’esposa \u00e9s titular privativa d’un 25% addicional, mentre que l’altre 25% pertany al seu cunyat.
L’operaci\u00f3 projectada consisteix, en primer lloc, en l’aportaci\u00f3 del 25% privatiu de l’esposa a la societat de guanys. Posteriorment, es pret\u00e9n dissoldre la comunitat de b\u00e9ns amb el cunyat, adjudicant-se la societat de guanys l’immoble i compensant a aquest \u00faltim mitjan\u00e7ant una suma de diners.
Aplicant la doctrina del TS, la DGT conclou que la dissoluci\u00f3 de la comunitat de b\u00e9ns indivisible, en la qual l’adjudicaci\u00f3 al comuner resultant \u00e9s proporcional i es produeix la compensaci\u00f3 corresponent, no estar\u00e0 subjecta a TPO, sin\u00f3 exclusivament a AJD. En aquest sentit, la base imposable vindr\u00e0 determinada pel valor de la part de l’immoble que passa a ser de la societat de guanys i que pertanyia al cunyat, havent de tenir-se en compte el valor de refer\u00e8ncia de l’immoble conforme al que es preveu en els articles 30 i 10 del TRLITPAJD.<\/p>\n\n\n\n
La consulta V2011-24, emesa per la Direcci\u00f3 General de Tributs (DGT) el 19 de setembre de 2024, analitza la tributaci\u00f3 a Espanya d’una donaci\u00f3 diner\u00e0ria realitzada a favor d’una persona no resident.
En el cas plantejat, els pares de la consultant, residents a la Comunitat Valenciana, projecten donar a la seva filla una suma de diners procedents de la venda d’un fons d’inversi\u00f3. Els fons es troben dipositats en una entitat banc\u00e0ria domiciliada en la Comunitat de Madrid, mentre que la donat\u00e0ria resideix al Regne Unit.
La q\u00fcesti\u00f3 central resideix a determinar la subjecci\u00f3 de l’operaci\u00f3 a l’Impost sobre Successions i Donacions (ISD) i concretar si resulta d’aplicaci\u00f3 la normativa estatal o l’auton\u00f2mica, aix\u00ed com identificar l’Administraci\u00f3 competent per a la gesti\u00f3 i liquidaci\u00f3 de l’impost.<\/p>\n\n\n\n
D’acord amb l’article 3 de la Llei 29\/1987, de 18 de desembre, de l’Impost sobre Successions i Donacions (LISD), la donaci\u00f3 constitueix un fet imposable en suposar l’adquisici\u00f3 de b\u00e9ns i drets per t\u00edtol lucratiu “inter vivos”. A m\u00e9s, en tractar-se d’una donat\u00e0ria no resident en territori espanyol, es genera una obligaci\u00f3 tribut\u00e0ria real (art. 7 LISD), la qual cosa implica la subjecci\u00f3 al ISD pels b\u00e9ns situats a Espanya, en aquest cas, els diners donats.<\/p>\n\n\n\n
La primera q\u00fcesti\u00f3 per resoldre \u00e9s si la donat\u00e0ria, com no resident, ha d’aplicar la normativa estatal o pot acollir-se a la normativa auton\u00f2mica. Referent a aix\u00f2, la disposici\u00f3 addicional segona, apartat 1.e) de la LISD, preveu que els contribuents no residents que adquireixin b\u00e9ns mobles situats a Espanya per donaci\u00f3 o un altre negoci jur\u00eddic a t\u00edtol gratu\u00eft i \u201cinter vivos\u201d podran aplicar la normativa pr\u00f2pia aprovada per la Comunitat Aut\u00f2noma on aquests b\u00e9ns hagin estat situats la major part del temps en els cinc anys anteriors a la meritaci\u00f3.<\/p>\n\n\n\n
En aquest sup\u00f2sit, els diners \u2013en ser considerat b\u00e9 moble\u2013 sembla haver estat radicat principalment en la Comunitat de Madrid, per la qual cosa resultaria aplicable la normativa auton\u00f2mica madrilenya. No obstant aix\u00f2, la consulta recorda que, si s’opta per aquesta normativa, ha d’aplicar-se de manera \u00edntegra, sense possibilitat de triar parcialment entre la normativa estatal i l’auton\u00f2mica. Finalment, la DGT aclareix la q\u00fcesti\u00f3 competencial: encara que s’apliqui la normativa auton\u00f2mica, la donat\u00e0ria, en ser no resident i no existir un punt de connexi\u00f3 amb cap Comunitat Aut\u00f2noma a l’efecte de gesti\u00f3 tribut\u00e0ria, haur\u00e0 de liquidar l’impost davant l’Ag\u00e8ncia Estatal d’Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria (AEAT), concretament, davant l’Oficina Nacional de Gesti\u00f3 Tribut\u00e0ria \u2013 Departament de Successions de No Residents.<\/p>\n\n\n\n
L’Audi\u00e8ncia Nacional (AN), en la seva sent\u00e8ncia de 29 de gener de 2025 (recurs n\u00fam. 605\/2020), ha confirmat la condici\u00f3 de les Agrupacions d’Inter\u00e8s Econ\u00f2mic (AIE) com a productors cinematogr\u00e0fics amb car\u00e0cter general, podent-se aplicar la deducci\u00f3 prevista en l’Impost de societats (IS).<\/p>\n\n\n\n
En el cas examinat, la AIE va ser constitu\u00efda amb l’objecte social de produir llargmetratges i coproduccions audiovisuals espanyoles. En compliment d’aquest objecte, va subscriure un contracte de coproducci\u00f3 amb una entitat estatunidenca, el coproductor internacional, per a la producci\u00f3 d’un llargmetratge, assumint la producci\u00f3 a Espanya, concretament a les Illes Can\u00e0ries, aix\u00ed com la gesti\u00f3 dels recursos econ\u00f2mics necessaris per a aquesta producci\u00f3.<\/p>\n\n\n\n
No obstant aix\u00f2, l’Ag\u00e8ncia Tribut\u00e0ria va iniciar un procediment d’inspecci\u00f3 respecte del IS de la AIE, concloent que aquesta no ostentava la condici\u00f3 de productor a l’efecte de l’article 38.2 del Text Ref\u00f3s de la Llei de l’Impost de societats (TRLIS), i considerant, per tant, improcedent la deducci\u00f3 per produccions cinematogr\u00e0fiques aplicada per la AIE. Disconforme amb la liquidaci\u00f3, la AIE va interposar reclamaci\u00f3 davant el Tribunal Econ\u00f2mic-administratiu Central (TEAC), que va ser desestimada, motiu pel qual la AIE va rec\u00f3rrer posteriorment la resoluci\u00f3 del TEAC davant la AN.<\/p>\n\n\n\n
La sent\u00e8ncia de la AN anul\u00b7la tant la resoluci\u00f3 del TEAC com la liquidaci\u00f3 de la Inspecci\u00f3, fonamentant la seva decisi\u00f3 en els seg\u00fcents arguments relatius a la AIE:<\/p>\n\n\n\n
Aix\u00ed mateix, la AN subratlla que l’actuaci\u00f3 de la AIE s’ajusta al model incentivat pel legislador i el Ministeri de Cultura, orientat a facilitar l’atracci\u00f3 de rodatges internacionals a Espanya, especialment a territoris amb r\u00e8gims fiscals espec\u00edfics com les Illes Can\u00e0ries. En l\u00ednia amb aix\u00f2, la sent\u00e8ncia emfatitza la doctrina consolidada del Tribunal Suprem, que exigeix a l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria coordinar les seves actuacions amb les d’altres administracions p\u00fabliques competents, evitant interpretacions a\u00efllades que desvirtu\u00efn la finalitat de les mesures de foment cultural i econ\u00f2mic.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
1. IAJD i dissoluci\u00f3 de comunitats de b\u00e9ns. En la Consulta<\/p>\n","protected":false},"author":12,"featured_media":15330,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[381,321],"tags":[],"class_list":["post-15332","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-alerta-tributaria-ca","category-fiscal-ca"],"yoast_head":"\n