El Tribunal Econ\u00f2mic Administratiu Central (TEAC)\u00a0ha tractat, en la seva resoluci\u00f3 de 27 de setembre de 2024, la q\u00fcesti\u00f3 relativa als requisits exigits per a la\u00a0deducibilidad\u00a0de les quotes suportades de l’Impost sobre el valor afegit (IVA) per part de no establerts en el territori d’aplicaci\u00f3 del tribut.<\/p>\n\n\n\n
En el cas objecte d’an\u00e0lisi, l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria havia negat la devoluci\u00f3 de l’IVA suportat per un no establert, a conseq\u00fc\u00e8ncia de la falta de justificaci\u00f3 del pagament d’algunes factures indicades, per la qual cosa, segons el seu criteri, no s’havia acreditat la realitat de les operacions facturades, no procedint a la devoluci\u00f3 de les quotes documentades en aquestes factures.<\/p>\n\n\n\n
A aquest efecte, en la reclamaci\u00f3 analitzada, el TEAC estudia la regulaci\u00f3 del r\u00e8gim especial de devolucions a determinats empresaris o professionals no establerts en el territori d’aplicaci\u00f3 de l’Impost per a establerts en la Comunitat, Illes Can\u00e0ries, Ceuta o Melilla, regulat en l’article 119 de la Llei 37\/1992, de l’Impost sobre el Valor Afegit, i la seva normativa de desenvolupament, ex article 31 del Reglament de l’IVA.<\/p>\n\n\n\n
Sobre aquesta q\u00fcesti\u00f3, el TEAC assenyala que el pagament de les factures que documenten les operacions per les quals se suporten les quotes la devoluci\u00f3 de les quals se sol\u00b7licita no \u00e9s un requisit expressament establert per l’article 119 de la Llei de l’Impost, en relaci\u00f3 amb els requisits continguts en el Cap\u00edtol I del T\u00edtol VIII de la mateixa llei per a la deducibilidad de les quotes suportades.<\/p>\n\n\n\n
Per tant, la resoluci\u00f3 del TEAC conclou que la \u201cfalta de justificaci\u00f3 del pagament de les factures no \u00e9s, per si sola, suficient per a denegar la devoluci\u00f3 de les quotes suportades per no acreditar-se la realitat de les operacions, sin\u00f3 que cal fer un esfor\u00e7 addicional en la comprovaci\u00f3 que permeti raonablement concloure que les operacions no s’han realitzat, de manera que les factures incorren en falsedat, at\u00e8s que documentarien operacions inexistents\u201d.<\/p>\n\n\n\n
La consulta vinculant V2211-2024, de 15 d’octubre de 2024, de la Direcci\u00f3 General de Tributs aborda la possibilitat que una societat amb un volum de negocis superior a 20 milions d’euros pugui sol\u00b7licitar la monetitzaci\u00f3 de deduccions per activitats de recerca, desenvolupament i innovaci\u00f3 (R+D+I), malgrat comptar amb bases imposables negatives. La societat consultant, que va superar aquest llindar en els exercicis 2021 i 2022, va registrar una base imposable negativa en 2022 i comptava amb deduccions pendents d’aplicaci\u00f3 corresponents als exercicis 2020 i 2021, les quals complien amb els requisits establerts en la Llei de l’Impost de societats (LIS), disposant, aix\u00ed mateix, d’un informe motivat favorable.<\/p>\n\n\n\n
L’an\u00e0lisi de la DGT es basa en la normativa vigent, en particular en l’article 35 de la LIS, que regula les deduccions per activitats de R+D+I, i en l’article 39.2 de la LIS, que permet la seva aplicaci\u00f3 sense l\u00edmit i la possibilitat de la seva monetitzaci\u00f3, amb un descompte del 20%, sempre que es compleixin uns certs requisits, com que:<\/p>\n\n\n\n
a) hagi transcorregut almenys un any des de la generaci\u00f3 de la deducci\u00f3 sense que hagi estat aplicada;
b) la plantilla mitjana de l’empresa no s’hagi redu\u00eft;
c) es destini un import equivalent a la deducci\u00f3 a noves inversions en activitats de R+D+I en els dos anys seg\u00fcents;
d) es compti amb un informe motivat favorable o un acord previ de valoraci\u00f3 que recolzi la qualificaci\u00f3 de les despeses i inversions com a activitats de recerca i desenvolupament o innovaci\u00f3 tecnol\u00f2gica.<\/p>\n\n\n\n
Un altre element clau en la q\u00fcesti\u00f3 plantejada \u00e9s la tributaci\u00f3 m\u00ednima del 15% establerta en l’article 30 bis de la LIS per a empreses amb una facturaci\u00f3 superior a 20 milions d’euros. Aquesta norma impedeix que aquestes entitats redueixin la seva quota l\u00edquida per sota d’aquest llindar mitjan\u00e7ant l’aplicaci\u00f3 de deduccions. En aquest context, la societat consultant planteja si la pres\u00e8ncia de bases imposables negatives afecta la possibilitat de sol\u00b7licitar la monetitzaci\u00f3 de les seves deduccions.<\/p>\n\n\n\n
El centre directiu conclou en aquesta resoluci\u00f3 que l’empresa pot aplicar la deducci\u00f3 per R+D+I generada en exercicis anteriors en l’autoliquidaci\u00f3 del IS corresponent a l’exercici 2023, sempre que compleixi els requisits de l’article 39.2 de la LIS. A m\u00e9s, s’estableix que la pres\u00e8ncia de bases imposables negatives no impedeix la monetitzaci\u00f3 d’aquestes deduccions. En conseq\u00fc\u00e8ncia, la societat t\u00e9 dret a aplicar la deducci\u00f3 amb un descompte del 20% i, en cas d’insufici\u00e8ncia de quota, pot sol\u00b7licitar l’abonament de la quantitat no dedu\u00efda.<\/p>\n\n\n\n
El Tribunal Econ\u00f2mic Administratiu Central (TEAC), en resoluci\u00f3 de 31 de gener de 2025, s’ha pronunciat sobre el r\u00e8gim d’exempci\u00f3 de gravamen de dietes i despeses de despla\u00e7ament previst en la normativa de l’Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques (IRPF) als administradors socials i membres del Consell d’Administraci\u00f3 d’una entitat mercantil.<\/p>\n\n\n\n
Cal recordar que l’article 9 del Reglament de l’IRPF estableix que les dietes i assignacions per a despeses de locomoci\u00f3 i despeses normals de manutenci\u00f3 i estada estan exonerats de tributaci\u00f3 sempre que es compleixin les caracter\u00edstiques pr\u00f2pies d’una relaci\u00f3 laboral, \u00e9s a dir, que es compleixin les notes de depend\u00e8ncia, alienitat i alteritat.<\/p>\n\n\n\n
En l’esmentada resoluci\u00f3 del TEAC, es destaca la import\u00e0ncia de diferenciar entre les relacions mercantils dels administradors i els membres del Consell d’Administraci\u00f3 i la relaci\u00f3 laboral, ja que resulta primordial per a determinar si \u00e9s aplicable el r\u00e8gim d’exoneraci\u00f3 de dietes.<\/p>\n\n\n\n
Segons la resoluci\u00f3, la relaci\u00f3 que uneix a l’administrador o als consellers amb la seva empresa pel que fa a l’acompliment de les seves funcions no t\u00e9 la consideraci\u00f3 de relaci\u00f3 laboral o estatut\u00e0ria marcada per les notes de depend\u00e8ncia, alienitat i alteritat. Per tant, les dietes percebudes en el marc d’aquesta relaci\u00f3 jur\u00eddica no tenen dret a l’aplicaci\u00f3 de l’exempci\u00f3 prevista en l’article 9 del Reglament de l’IRPF, resultant la totalitat de les dietes subjectes a tributaci\u00f3 en el seu IRPF.<\/p>\n\n\n\n
No obstant aix\u00f2, si a m\u00e9s de ser administrador o membre del Consell d’Administraci\u00f3 ostenten la condici\u00f3 d’empleats de la societat, haur\u00e0 d’analitzar-se l’origen de les dietes, sense aplicaci\u00f3 de la teoria del vincle, que suposaria que la relaci\u00f3 mercantil absorb\u00eds la laboral; per aix\u00f2, caldr\u00e0 considerar les rendes satisfetes de manera independent per a la seva condici\u00f3 d’administrador o b\u00e9 com a empleat de la companyia.<\/p>\n\n\n\n
Derivat d’aix\u00f2, el\u00a0TEAC\u00a0assenyala que quan els administradors o membres del Consell d’Administraci\u00f3 percebin dietes en atenci\u00f3 al compliment de les seves tasques com a tals, \u00e9s a dir, en virtut d’aquesta relaci\u00f3 mercantil, no tindran dret a aplicar el r\u00e8gim previst en l’article 9 del Reglament de l’IRPF. Per contra, aquests administradors o consellers de la societat s\u00ed que tindran dret a l’exempci\u00f3 de tributaci\u00f3 en el seu IRPF per les dietes que es derivin de la seva relaci\u00f3 laboral amb l’entitat mercantil, per la qual cosa resulta essencial comptar amb documentaci\u00f3 que justifiqui l’origen i la causa de les dietes assignades, amb la finalitat d’acreditar, si \u00e9s el cas, l’aplicaci\u00f3 o no de l’exempci\u00f3.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
1. Devoluci\u00f3 de l’IVA a no establerts. El Tribunal Econ\u00f2mic<\/p>\n","protected":false},"author":12,"featured_media":14806,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[381,321],"tags":[],"class_list":["post-14814","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-alerta-tributaria-ca","category-fiscal-ca"],"yoast_head":"\n