La Direcci\u00f3 General de Tributs (DGT), en la consulta vinculant V1640-24, de 5 de juliol de 2024, tracta la q\u00fcesti\u00f3 de la deducibilitat de l’IVA suportat en les despeses d’assessorament per l’adquisici\u00f3 de participacions socials d’una entitat h\u00f2lding.<\/p>\n\n\n\n
La consultant \u00e9s una societat h\u00f2lding que presta serveis de gesti\u00f3 a les societats en les quals participa i consulta a la DGT si pot deduir-se l’IVA suportat per les despeses d’assessorament vinculats a l’adquisici\u00f3 d’aquestes participacions.<\/p>\n\n\n\n
Per a aix\u00f2, la consulta analitza, en primer terme, i de conformitat amb la Llei de l’IVA, si les operacions de les societats h\u00f2lding mixtes, com en el cas estudiat, que s\u00f3n aquelles que gestionen i administren les empreses participades, estan subjectes a IVA, concloent en sentit afirmatiu.<\/p>\n\n\n\n
Aix\u00ed mateix, i sobre la base de la jurisprud\u00e8ncia del Tribunal de Just\u00edcia de la Uni\u00f3 Europea, la DGT aclareix que les societats h\u00f2lding que presten serveis a les seves filials poden deduir l’IVA de les despeses generals sempre que aquests estiguin relacionats amb la seva activitat econ\u00f2mica.<\/p>\n\n\n\n
El Tribunal Suprem (TS), en Sent\u00e8ncia de 20 de setembre de 2024, ha establert que el tipus auton\u00f2mic de l’Impost Especial sobre Hidrocarburs (IEH)\u00a0s’oposa al Dret de la Uni\u00f3 Europea i, a m\u00e9s, que els obligats tributaris als qui se’ls hagu\u00e9s repercutit aquest tribut tenen dret a la devoluci\u00f3 de les quantitats que, per tal concepte, haguessin suportat indegudament.<\/p>\n\n\n\n
Aix\u00ed, cal recordar que aquest tribut va ser declarat contrari al Dret de la Uni\u00f3 Europea per la sent\u00e8ncia del Tribunal de Just\u00edcia de la Uni\u00f3 Europea del 30 de maig de 2024 (C-743\/22,\u00a0DISA\u00a0Suministros y\u00a0Trading, SLU), en la qual s’havia denegat al recurrent la devoluci\u00f3 dels ingressos indeguts relacionats amb el tipus auton\u00f2mic del\u00a0IEH, vigent a Espanya entre l’1 de gener de 2013 i el 31 de desembre de 2018.<\/p>\n\n\n\n
En el cas analitzat en aquesta sent\u00e8ncia del TS, el recurrent \u00e9s un adquirent d’hidrocarburs que havia suportat el gravamen auton\u00f2mic del IEH per repercussi\u00f3 legal i havia sol\u00b7licitat la rectificaci\u00f3 de les liquidacions presentades pels subjectes passius que van ingressar aquest tribut, \u00e9s a dir, els operadors log\u00edstics de petroli als qui van adquirir els hidrocarburs, instant les corresponents devolucions d’ingressos indeguts. L’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria va desestimar tals peticions per ra\u00f3 de no haver acreditat el sol\u00b7licitant l’abs\u00e8ncia de translaci\u00f3 econ\u00f2mica del tribut als consumidors, impugnant l’interessat aquestes denegacions, les quals van ser confirmades en sent\u00e8ncia de l’Audi\u00e8ncia Nacional (AN), que va ser objecte de recurs de cassaci\u00f3 al TS.<\/p>\n\n\n\n
Sobre aquest tema, el TS reconeix el car\u00e0cter indegut de les quantitats que van ser legalment repercutides al recurrent en concepte de tipus auton\u00f2mic del\u00a0IEH\u00a0i, aix\u00ed mateix, que li correspon legitimaci\u00f3 per a sol\u00b7licitar i per a obtenir la devoluci\u00f3 de l’ingr\u00e9s indegut, per haver suportat la repercussi\u00f3 legal del\u00a0IEH, en aplicaci\u00f3 del\u00a0IEH, no sent-li exigible al contribuent que va suportar l’impost demostrar que no va haver-hi trasllat econ\u00f2mic d’aquest.<\/p>\n\n\n\n
En tot cas, aquesta sent\u00e8ncia del TS no determina com procedir a la devoluci\u00f3 tribut\u00e0ria pretesa, sin\u00f3 que es limita a casar la sent\u00e8ncia d’inst\u00e0ncia, retrotraient-se al moment anterior al seu dictat per la AN, perqu\u00e8 aquesta resolgui sobre tal devoluci\u00f3, conforme a l’assenyalat pel TS.<\/p>\n\n\n\n
El Tribunal Econ\u00f2mic Administratiu Central -TEAC-, en resoluci\u00f3 de 27 de maig de 2024, analitza el r\u00e8gim especial de fusions, escissions, aportaci\u00f3 d’actius i bescanvi de valors, conegut com a r\u00e8gim\u00a0FEAC, que \u00e9s un r\u00e8gim de diferiment fiscal, en operacions de reestructuraci\u00f3, tenint en compte la cl\u00e0usula antiab\u00fas prevista en l’article 89.2 de la Llei de l’Impost de societats -LIS-. Aquesta cl\u00e0usula estableix la prohibici\u00f3 d’aplicaci\u00f3 d’aquest r\u00e8gim\u00a0FEAC\u00a0quan l’operaci\u00f3 tingui com a objectiu principal el frau o l’evasi\u00f3 fiscal, per no realitzar-se per motius econ\u00f2mics v\u00e0lids.
En el cas que ens ocupa, el Tribunal analitza les conseq\u00fc\u00e8ncies de la inaplicaci\u00f3 del r\u00e8gim\u00a0FEAC\u00a0en una aportaci\u00f3 de participacions per part d’una persona f\u00edsica a una entitat h\u00f2lding, i la posterior distribuci\u00f3 de beneficis a favor de l’entitat h\u00f2lding. Sobre aquest tema, la Inspecci\u00f3 havia determinat que l’operaci\u00f3 no es produ\u00efa per motius econ\u00f2mics v\u00e0lids i havia exigit la tributaci\u00f3 de la totalitat de la plusv\u00e0lua generada \u2013 els dividends repartits – en 2017, aix\u00f2 \u00e9s: l’any d’aportaci\u00f3 de les participacions.<\/p>\n\n\n\n
En la l\u00ednia de la Inspecci\u00f3, el Tribunal conclou que no procedeix l’aplicaci\u00f3 del r\u00e8gim FEAC per falta de concurr\u00e8ncia de motius econ\u00f2mics v\u00e0lids. No obstant aix\u00f2, el TEAC considera que la tributaci\u00f3 de la plusv\u00e0lua generada no ha d’integrar-se en la totalitat en 2017, sin\u00f3 que ha de corregir-se a mesura que l’entitat h\u00f2lding rebi dividends de l’entitat operativa amb c\u00e0rrec a reserves generades abans de l’aportaci\u00f3. D’aquesta manera, la tributaci\u00f3 no ser\u00e0 immediata i total, sin\u00f3 gradual i en funci\u00f3 dels dividends percebuts.<\/p>\n\n\n\n
Aix\u00ed mateix, el Tribunal aclareix que la correcci\u00f3 de l’avantatge fiscal ha de fer-se en seu de la persona f\u00edsica aportant de les participacions, i no la societat h\u00f2lding adquirent d’aquestes. Per conseg\u00fcent, la persona f\u00edsica tributar\u00e0 en l’Impost sobre la Renda de Persones F\u00edsiques pel guany patrimonial reconegut amb el lliurament de dividends a l’h\u00f2lding.<\/p>\n\n\n\n
Sense perjudici de l’anterior, el Tribunal recorda que no es q\u00fcestiona el ple efecte de l’estructura creada sobre els beneficis que l’operativa pugui generar en el futur, de manera que la regularitzaci\u00f3 afectar\u00e0 nom\u00e9s els beneficis previs a l’aportaci\u00f3 a l’entitat h\u00f2lding.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
1. Deducci\u00f3 de l’IVA en entitats h\u00f2lding. La Direcci\u00f3 General<\/p>\n","protected":false},"author":12,"featured_media":13602,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[381,321],"tags":[],"class_list":["post-13605","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-alerta-tributaria-ca","category-fiscal-ca"],"yoast_head":"\n