En el BOE de 28 d’octubre de 2024 s’ha publicat l’Ordre ministerial que estableix les especificacions t\u00e8cniques, funcionals i de contingut que han de complir els sistemes i programes inform\u00e0tics utilitzats per a processos de facturaci\u00f3 en empreses i per professionals aut\u00f2noms, en desenvolupament del Reial decret 1007\/2023, conegut com a Reglament \u201cVeri**factu\u201d.<\/p>\n\n\n\n
Aquest reglament va aprovar els requisits que han d’adoptar els sistemes i programes inform\u00e0tics o electr\u00f2nics que suportin els processos de facturaci\u00f3 d’empresaris i professionals, i l’estandarditzaci\u00f3 de formats dels registres de facturaci\u00f3 que va establir l’obligaci\u00f3 d’un nou sistema de facturaci\u00f3 electr\u00f2nica, que facilitar\u00e0 el control tributari per part d’Hisenda. L’RD supeditava el seu desenvolupament t\u00e8cnic a l’aprovaci\u00f3 d’una ordre ministerial, com l’ara publicada, que desenvolupar\u00e0 les especificacions t\u00e8cniques, funcionals i de contingut del reglament i l’entrada en vigor del qual es produir\u00e0 el 29 d’octubre de 2024, que es concreten en les seg\u00fcents:<\/p>\n\n\n\n
Seguretat i tra\u00e7abilitat:<\/strong> Els sistemes de facturaci\u00f3 han d’assegurar la inalterabilitat de les dades, per la qual cosa inclouen m\u00e8todes de seguretat com la generaci\u00f3 de “hashes” en cada registre. Aquests hashes encadenats ajuden a detectar qualsevol manipulaci\u00f3 posterior. A m\u00e9s, l’ordre introdueix l’obligatorietat d’afegir un codi de verificaci\u00f3 (com un codi QR o equivalents en factures electr\u00f2niques), la qual cosa facilita la verificaci\u00f3 de l’autenticitat de cada factura.<\/p>\n\n\n\n Declaraci\u00f3 responsable dels fabricants:<\/strong> La normativa exigeix que els desenvolupadors de programari presentin una “declaraci\u00f3 responsable”, un document que certifiqui que el sistema compleix amb els requisits de seguretat, inalterabilitat i tra\u00e7abilitat establerts en la normativa. Aquesta declaraci\u00f3 ha de ser expedida pel productor o desenvolupador del programari i garanteix la seva adequaci\u00f3 a la normativa.<\/p>\n\n\n\n Adaptaci\u00f3 obligat\u00f2ria de sistemes:<\/strong> El reglament permetia als obligats tributaris adaptar-se al nou sistema de facturaci\u00f3 fins a l’1 de juliol de 2025, excepte els productors i comercialitzadors dels sistemes inform\u00e0tics de facturaci\u00f3, que hauran d’oferir els seus productes adaptats a aquesta norma en un termini m\u00e0xim de nou mesos des de l’entrada en vigor de l’ordre ministerial, \u00e9s a dir, fins al 29 de juliol de 2025.<\/p>\n\n\n\n En aquest mateix termini de nou mesos haur\u00e0 d’estar disponible en la seu de la AEAT el servei per a la recepci\u00f3 dels registres de facturaci\u00f3 remesos pels sistemes d’emissi\u00f3 de factures verificables. La Llei 13\/2023, de 24 de maig de 2023, va introduir diverses modificacions en mat\u00e8ria tribut\u00e0ria, entre les quals destaca la incorporaci\u00f3 de la figura de l’autoliquidaci\u00f3 rectificativa per als tributs en qu\u00e8 aix\u00ed ho prevegi la seva normativa espec\u00edfica, permetent als obligats tributaris rectificar, completar o modificar l’autoliquidaci\u00f3 presentada amb anterioritat. Per tant, les rectificacions que afectin per\u00edodes anteriors als comentats s’efectuaran conforme al sistema anterior a l’entrada en vigor de l’autoliquidaci\u00f3 rectificativa, aix\u00f2 \u00e9s, mitjan\u00e7ant autoliquidaci\u00f3 complement\u00e0ria quan es tracta d’errors en perjudici de la Hisenda P\u00fablica, i mitjan\u00e7ant sol\u00b7licitud de rectificaci\u00f3 quan es tracti d’errors en perjudici del contribuent. En el cas de rectificacions fundades en una possible vulneraci\u00f3 per la norma aplicada en l’autoliquidaci\u00f3 pr\u00e8via dels preceptes d’una altra norma de rang superior, el subjecte passiu podr\u00e0 optar entre: presentar una autoliquidaci\u00f3 rectificativa o b\u00e9 una sol\u00b7licitud de rectificaci\u00f3 d’autoliquidaci\u00f3. Ha de tenir-se en compte sobre aquest tema que nom\u00e9s en aquest \u00faltim cas es permetr\u00e0 la presentaci\u00f3 de documentaci\u00f3 justificativa del motiu de la rectificaci\u00f3 i no en el primer. Les despeses de representaci\u00f3 i d’atencions a clients s\u00f3n comuns en l’exercici d’una activitat econ\u00f2mica per part dels empresaris i professionals, amb l’objectiu d’enfortir les seves relacions comercials amb clients i, d’aquesta manera, incrementar les seves vendes, sent q\u00fcestionada a vegades per l’Administraci\u00f3 tribut\u00e0ria la seva deducibilitat fiscal. 1. Ordre ministerial de desenvolupament d’aspectes t\u00e8cnics de facturaci\u00f3 electr\u00f2nica.<\/p>\n","protected":false},"author":12,"featured_media":12945,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[381,321],"tags":[],"class_list":["post-12980","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-alerta-tributaria-ca","category-fiscal-ca"],"yoast_head":"\n
Automatitzaci\u00f3 en l’enviament de dades:<\/strong> L’ordre permet als sistemes de facturaci\u00f3 enviar les dades directament a l’Ag\u00e8ncia Estatal d’Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria mitjan\u00e7ant transmissi\u00f3 electr\u00f2nica, simplificant aix\u00ed l’obligaci\u00f3 de registre i facilitant el control i compliment tributari. L’ordre, a m\u00e9s, integra diversos annexos amb les estructures i formats espec\u00edfics dels registres de facturaci\u00f3, la qual cosa assegura una estandarditzaci\u00f3 que facilita la interoperabilitat entre diferents sistemes i la supervisi\u00f3 per part de l’administraci\u00f3 tribut\u00e0ria.<\/p>\n\n\n\n2. Autoliquidacions rectificatives de l’IVA.<\/h2>\n\n\n\n
En l’Impost sobre el Valor Afegit, la disposici\u00f3 final tercera del Reial decret 117\/2024, de 30 de gener, incorpora al Reglament de l’Impost sobre el Valor Afegit, un nou article 74 bis, que introdueix l’autoliquidaci\u00f3 rectificativa com la via general per a rectificar, completar o modificar l’autoliquidaci\u00f3 presentada amb anterioritat.
L’efectiva aplicaci\u00f3 de l’autoliquidaci\u00f3 rectificativa ha requerit l’aprovaci\u00f3 de l’ordre ministerial que aprovi els corresponents models de declaraci\u00f3, sent, en l’\u00e0mbit de l’IVA, el nou model adaptat a la figura de l’autoliquidaci\u00f3 rectificativa, l’Ordre HAC\/819\/2024, de 30 de juliol, publicada en el BOE de 5 d’agost de 2024, que ser\u00e0 aplicable:<\/p>\n\n\n\n\n
En tot cas, queden excloses d’aquesta nova figura de l’autoliquidaci\u00f3 rectificativa aquelles rectificacions:<\/p>\n\n\n\n\n
Quant al model 303, l’autoliquidaci\u00f3 rectificativa suposa la introducci\u00f3 de les seg\u00fcents modificacions:
Casella 108, que t\u00e9 per objecte permetre la declaraci\u00f3 d’operacions que eventualment no poguessin incloure’s en les restants caselles del model. S\u00f3n dos els motius de rectificaci\u00f3: aquelles en les quals hi hagi una discrep\u00e0ncia amb el criteri de l’Administraci\u00f3 i aquelles rectificacions per la resta de motius distints de la discrep\u00e0ncia de criteri administratiu.
Casella 111, que t\u00e9 per objecte possibilitar que, en els casos de sol\u00b7licituds de devoluci\u00f3, el contribuent pugui diferenciar les que deriven de l’aplicaci\u00f3 de la normativa de l’impost d’aquelles que es corresponen amb una sol\u00b7licitud d’ingressos indeguts tenint en compte el diferent r\u00e8gim d’unes i altres devolucions quant al seu c\u00f2mput.<\/p>\n\n\n\n3. Q\u00fcesti\u00f3 prejudicial sobre la\u00a0deducibilitat de l’IVA en atencions a clients.<\/h2>\n\n\n\n
En l’\u00e0mbit del IS, la Llei del IS admet expressament la deducibilitat de les despeses d’atencions a clients, i ho fa, precisament, per la correlaci\u00f3 que existeix entre els mateixos i els ingressos de l’activitat empresarial, amb un l\u00edmit a la deducibilitat d’aquestes despeses que ascendeix a l’1% de l’import net de la xifra de negocis del per\u00edode impositiu de l’entitat.
En seu l’IVA, per contra, la Llei de l’impost estableix restriccions a la deducibilitat de l’IVA suportat en els seus articles 95, que nega la deducibilitat de les quotes d’IVA suportat per l’adquisici\u00f3 de b\u00e9ns i serveis que no s’afectin, directa i exclusivament, a l’activitat empresarial o professional, i 96, que exclou de manera objectiva el dret a deduir \u2014\u201cen cap proporci\u00f3\u201d\u2014 l’IVA suportat de \u201cels espectacles i serveis de car\u00e0cter recreatiu\u201d (apartat 4) i \u201cels b\u00e9ns i serveis destinats a atencions a clients, assalariats o a terceres persones\u201d. Sobre la base d’aix\u00f2, la Inspecci\u00f3 dels tributs ha vingut negant, a vegades, la deducibilitat de l’IVA suportat d’aquestes despeses, fins i tot en sup\u00f2sits en qu\u00e8 l’empresari pot acreditar que els mateixos consoliden les seves relacions comercials amb clients i, en conseq\u00fc\u00e8ncia, estan correlacionats amb els ingressos.
No obstant aix\u00f2, \u00e9s dubt\u00f3s que determinats apartats de l’article 96 de la Llei de l’IVA siguin conformes a la Directiva de l’IVA i, m\u00e9s concretament, a la coneguda com a cl\u00e0usula standstill o de congelaci\u00f3 (recollida en article 176 de la Directiva 2006\/112\/CE de l’IVA i en l’anterior article 17.6 de l’anterior Directiva 77\/388\/CE). Aquesta cl\u00e0usula permet als Estats membres mantenir les exclusions al dret a la deducci\u00f3 de l’IVA suportat que ja estiguessin en vigor en el moment de la seva adhesi\u00f3 a la Uni\u00f3 Europea. En el cas d’Espanya, sembla q\u00fcestionable que aquesta circumst\u00e0ncia concorri, ja que la limitaci\u00f3 a la deducibilitat de l’IVA dels b\u00e9ns i serveis destinats a clients, assalariats o a terceres persones va entrar en vigor l’1 de gener de 1986; aix\u00f2 \u00e9s, el mateix dia en qu\u00e8 es va produir l’adhesi\u00f3 d’Espanya a la Uni\u00f3 Europea.
Tal \u00e9s aix\u00ed que el Tribunal Suprem (\u201cTS\u201d) ha adm\u00e8s en data recent tres recursos de cassaci\u00f3, amb id\u00e8ntica q\u00fcesti\u00f3 cassacional, en els quals es planteja si la limitaci\u00f3 al dret a la deducci\u00f3 establerta en l’article 96.U.4 i 5 de la Llei de l’IVA troba empara en la denominada Cl\u00e0usula Standstill, tenint en compte que introdueix una condici\u00f3 limitativa a l’exercici del dret de deducci\u00f3, entrant en vigor aquesta disposici\u00f3 el mateix dia que Espanya es va incorporar a la Uni\u00f3 Europea, l’1 de gener de 1986, no existint, conseq\u00fcentment, norma en vigor que prevei\u00e9s tal limitaci\u00f3 fins al mateix dia de l’adhesi\u00f3.
Aix\u00ed, el TS ha decidit plantejar una q\u00fcesti\u00f3 prejudicial al Tribunal de Just\u00edcia de la Uni\u00f3 Europea (\u201cTJUE\u201d), suspenent el procediment fins a la resoluci\u00f3 d’aquest incident prejudicial, manifestant els dubtes sobre l’adequaci\u00f3 de l’article 96 de la Llei de l’IVA a la Directiva comunit\u00e0ria.
Per tant, caldr\u00e0 esperar a la fallada del TJUE manifestant-se sobre aquesta q\u00fcesti\u00f3, que, per al cas que declari la no conformitat dels preceptes discutits, determinar\u00e0 la desaparici\u00f3 de l’exclusi\u00f3 objectiva a la deducibilitat de l’IVA suportat per tipologia de producte, havent d’observar-se els criteris generals de deducibilitat de l’IVA suportat, com ocorre amb la resta de b\u00e9ns i serveis adquirits pels subjectes passius. En aquest cas, les empreses hauran de revisar el criteri seguit en els per\u00edodes de liquidaci\u00f3 previs i valorar si resulta possible incrementar l’import de l’IVA suportat dedu\u00efble, tenint en consideraci\u00f3 els criteris generals de deducibilitat de l’IVA suportat i els terminis per a la rectificaci\u00f3, \u00e9s a dir, si compleixen amb tots els requisits formals i materials establerts en la Llei de l’IVA, podent provar l’afectaci\u00f3 directa i exclusiva dels b\u00e9ns i serveis adquirits a l’activitat empresarial.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"