El Consell de Ministres del passat 4 de juny de 2024 va aprovar l’Avantprojecte de Llei per a transposar la Directiva Europea (UE) 2022\/2523 del Consell, de 15 de desembre de 2022, relativa a la garantia d’un nivell m\u00ednim global d’imposici\u00f3 del 15% per als grups d’empreses multinacionals i els grups nacionals de gran magnitud en la Uni\u00f3.<\/p>\n\n\n\n
Aquest projecte, rem\u00e8s a les Corts Generals per a la seva tramitaci\u00f3 i posterior aprovaci\u00f3, segueix les recomanacions del denominat com Pilar 2<\/strong> del programa BEPS de l’OCDE, una iniciativa que busca lluitar contra l’erosi\u00f3 de la base imposable i el trasllat de beneficis, a la qual s’han adherit els Estat membres i que va ser integrada en la Directiva esmentada.<\/p>\n\n\n\n Amb aquesta norma s’establir\u00e0 un tipus m\u00ednim global del 15% per a grups multinacionals o grups nacionals de gran magnitud, sent aplicable a aquells amb un import net de la seva xifra de negocis consolidat igual o superior a 750 milions d’euros, d’acord amb els estats financers consolidats de l’entitat matriu \u00faltima en, almenys, dues dels \u00faltims quatre exercicis immediatament anteriors, i quedant exclosos els ens p\u00fablics, les organitzacions sense \u00e0nim de lucre o els fons de pensions, entre altres.<\/p>\n\n\n\n De manera esquem\u00e0tica, quan el grup multinacional o el grup nacional de gran magnitud tingui una tributaci\u00f3 efectiva, calculada per cada jurisdicci\u00f3 en la qual tingui pres\u00e8ncia, inferior al tipus impositiu m\u00ednim del 15%, estar\u00e0 subjecte a un gravamen addicional, el denominat impost complementari<\/strong>, que ser\u00e0 l’import que permet aconseguir el tipus impositiu efectiu m\u00ednim del 15%, en cada jurisdicci\u00f3 amb un nivell impositiu baix, i que es manifesta de la manera seg\u00fcent, sent compatibles entre si:<\/p>\n\n\n\n La difer\u00e8ncia entre l’impost primari i el secundari \u00e9s que aquest \u00faltim no recau sobre la matriu, sin\u00f3 sobre filials del grup situades a Espanya.<\/p>\n\n\n\n La Direcci\u00f3 General de Tributs -DGT- ha publicat dues Consultes Vinculants (V1662-23 de 13 de juny de 2023 i V0376-24 de 12 de mar\u00e7 de 2024) aclarint com han de tributar els guanys patrimonials derivades de la transmissi\u00f3 de criptomonedes obtingudes per contribuents acollits al r\u00e8gim especial aplicable a treballadors, professionals, emprenedors i inversors despla\u00e7ats, comunament conegut com a r\u00e8gim especial de\u00a0impatriados\u00a0o \u201cLlei Beckham\u201d<\/em>.<\/p>\n\n\n\n Per a abordar aquesta q\u00fcesti\u00f3, hem d’esmentar abans, no obstant aix\u00f2, que aquest r\u00e8gim permet als contribuents tributar \u00fanicament per les rendes de font espanyola, amb determinades especificitats. Aix\u00ed, les consultes analitzades aclareixen quan s’ent\u00e9n que les criptomonedes estan localitzades en territori espanyol i, per tant, els guanys patrimonials derivades de la seva transmissi\u00f3 estaran subjectes a Espanya, distingint tres sup\u00f2sits.<\/p>\n\n\n\n En primer lloc, s’analitzen aquells casos en qu\u00e8 \u00e9s el propi contribuent qui custodia les criptomonedes en r\u00e8gim d’autocartera, concloent, en aquest sup\u00f2sit, que aquests actius s’entendran localitzats a Espanya i, per aix\u00f2, estaran subjectes a imposici\u00f3 aqu\u00ed els guanys obtinguts per la seva transmissi\u00f3.<\/p>\n\n\n\n En segon lloc, s’estudien aquells sup\u00f2sits en qu\u00e8 els serveis de cust\u00f2dia s\u00f3n prestats per un\u00a0exchange<\/em>\u00a0o un\u00a0wallet<\/em>\u00a0situat en territori espanyol o que t\u00e9 en ell un establiment permanent. La DGT ent\u00e9n, novament, que en aquest cas les criptomonedes s’entendran localitzades a Espanya i, en conseq\u00fc\u00e8ncia, els guanys patrimonials derivades de la seva transmissi\u00f3 estaran sotmeses a imposici\u00f3 aqu\u00ed tamb\u00e9.<\/p>\n\n\n\n Finalment, s’examinen aquells sup\u00f2sits en qu\u00e8 el\u00a0exchange<\/em>\u00a0o\u00a0wallet<\/em>\u00a0que cust\u00f2dia aquestes criptomonedes est\u00e0 situat a l’estranger i no t\u00e9 un establiment permanent a Espanya, i en aquest cas les criptomonedes s’entendran localitzades fora d’Espanya i, per tant, els guanys que es poguessin derivar de la seva transmissi\u00f3 no estaran sotmeses a imposici\u00f3 quan fossin obtingudes per contribuents que estiguin acollits al r\u00e8gim de\u00a0impatriats.<\/p>\n\n\n\n La Sala contenciosa administrativa, secci\u00f3 2a, del Tribunal Suprem -TS- ha dictat sent\u00e8ncia el 30 de maig de 2024, recurs de cassaci\u00f3 7097\/2022, en la qual analitza els l\u00edmits d’aplicaci\u00f3 per l’Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria entre el r\u00e8gim d’operacions vinculades o el r\u00e8gim general de comprovaci\u00f3 de valors en un sup\u00f2sit de c\u00e0lcul de guany o p\u00e8rdua patrimonial derivat de l’aportaci\u00f3 no diner\u00e0ria entre parts vinculades.<\/p>\n\n\n\n El criteri de l’Administraci\u00f3 havia estat negar la possibilitat de taxaci\u00f3 pericial contradict\u00f2ria -TPC- del valor del b\u00e9 com a aportaci\u00f3 no diner\u00e0ria sol\u00b7licitada pel contribuent en el si d’un procediment inspector per entendre que era aplicable el r\u00e8gim d’operacions vinculades de l’art. 18 de la Llei de l’Impost de societats \u2013IS-.<\/p>\n\n\n\n Per contra, el contribuent entenia que la TPC era aplicable puix que havien de prevaler les normes de valoraci\u00f3 espec\u00edfiques contingudes en l’art. 37.1.d) de la Llei de l’IRPF i 17.4 de la Llei del IS.<\/p>\n\n\n\n Sobre aquest tema, el TS fixa la seg\u00fcent doctrina: \u201cen els sup\u00f2sits en qu\u00e8 es regularitzi en seu de persona f\u00edsica el guany o p\u00e8rdua patrimonial derivada d’aportacions no diner\u00e0ries a una societat vinculada, han de prevaler les normes espec\u00edfiques de valoraci\u00f3 dels articles 37.1.d) Llei IRPF i 17.4 LIS sobre les regles especials de valoraci\u00f3 dels articles 41 LIRPF i 18 LIS i, sent aix\u00ed, pot acudir-se a la comprovaci\u00f3 de valors, emprant els mitjans de comprovaci\u00f3 prevists en l’article 57.1 LGT, realitzant-se la comprovaci\u00f3 de valors per l’administraci\u00f3 i oferint la possibilitat, a l’obligat tributari, de sol\u00b7licitar la taxaci\u00f3 pericial contradict\u00f2ria, conforme als articles 134 i 135 LGT\u201d.<\/em><\/p>\n\n\n\n En conseq\u00fc\u00e8ncia, el TS admet la possibilitat d’acudir al procediment de comprovaci\u00f3 de valors i, si \u00e9s el cas, oferir la possibilitat d’instar per l’interessat la preceptiva TPC, amb el que aix\u00f2 suposa quant a suspensi\u00f3 de l’execuci\u00f3 de la liquidaci\u00f3 i l’opci\u00f3 que sigui un perit tercer independent qui determina l’oportuna valoraci\u00f3 a l’aportaci\u00f3 no diner\u00e0ria.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" 1. Aprovaci\u00f3 d’Avantprojecte de Llei per a transposar la Directiva<\/p>\n","protected":false},"author":12,"featured_media":11650,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[381,321],"tags":[],"class_list":["post-11657","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-alerta-tributaria-ca","category-fiscal-ca"],"yoast_head":"\n\n
\n
\n
2. Fiscalitat dels guanys patrimonials derivades de la transmissi\u00f3 de criptomonedes en el r\u00e8gim de impatriats.<\/h2>\n\n\n\n
3. L\u00edmits d’aplicaci\u00f3 entre el r\u00e8gim d’operacions vinculades o el r\u00e8gim de comprovaci\u00f3 de valors en operacions especials.<\/h2>\n\n\n\n